Od 1 stycznia 2019 roku weszły w życie przepisy związane ze zmianami w rozliczaniu prywatnych samochodów osobowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej przez podatników. Jedną z tych zmian jest likwidacja kilometrówki dla samochodów prywatnych. Czy w związku z tym przedsiębiorcy mogą ujmować w kosztach podatkowych wydatki poniesione na wykorzystywanie prywatnego pojazdu w firmie?
Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od 1 stycznia 2019 roku nastąpiła likwidacja kilometrówki dla samochodów prywatnych wykorzystywanych przez przedsiębiorców w firmie. Pojawia się zatem pytanie, czy podatnicy mogą ujmować w kosztach wydatki związane z eksploatacją prywatnych samochodów osobowych w działalności?
Odpowiedź na to pytanie znajduje się w zmienionym brzmieniu art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT, zgodnie z którym wydatki związane z wykorzystywaniem w działalności prywatnego samochodu osobowego przedsiębiorcy mogą zostać ujęte w kosztach uzyskania przychodu w wartości nieprzekraczającej 20% sumy tych wydatków.
Od 1 stycznia 2019 roku podatnicy mogą ujmować w kosztach uzyskania przychodów wyłącznie 20% kwoty wydatków związanych z eksploatacją prywatnego pojazdu w firmie. 80% sumy tych wydatków nie stanowi kosztu podatkowego.
Przykład 2.
Pani Anna korzysta ze zwolnienia z VAT i wykorzystuje w działalności prywatny samochód osobowy. W styczniu 2019 roku poniosła koszt zakupu paliwa w kwocie 150 zł brutto i koszt przeglądu w wartości 200 zł brutto. Czy likwidacja kilometrówki dla samochodów prywatnych uniemożliwi jej ujęcie tych wydatków w kosztach podatkowych?
Od 1 stycznia 2019 roku pani Anna będzie mogła ujmować w kosztach podatkowych wartość 20% sumy wszystkich wydatków poniesionych w danym miesiącu na wykorzystywanie prywatnego samochodu w działalności. Suma wydatków związanych z eksploatacją samochodu wynosi 350 zł. W związku z tym pani Anna może ująć w kosztach podatkowych wydatek w kwocie 70 zł (20% * 350 zł).
Nowelizacja ustawy o PIT wprowadza również do art. 23 dodatkowy ust. 5a, zgodnie z którym wydatki związane z wykorzystaniem prywatnego samochodu osobowego w działalności, podlegające 20% ograniczeniu, obejmują również podatek VAT, który nie podlega odliczeniu. Oznacza to, że w przypadku gdy czynny podatnik VAT użytkuje prywatny samochód osobowy w działalności opodatkowanej, może ująć w KPiR 20% wartości netto wydatków powiększonych o 50% VAT, który nie podlega odliczeniu.
W przypadku wykorzystywania prywatnego pojazdu w działalności, w kosztach podatkowych przedsiębiorca może ująć również wyłącznie 20% składek na ubezpieczenie OC i AC.
Przykład 3.
Pan Łukasz jest czynnym podatnikiem VAT i wykorzystuje w firmie prywatny samochód osobowy. W styczniu 2019 roku poniósł wydatek związany z naprawą samochodu w wartości 1230 zł brutto (w tym 230 zł VAT). Pan Łukasz wykorzystuje pojazd prywatnie i służbowo, w związku z czym przysługuje mu prawo do odliczenia 50% VAT od wydatków eksploatacyjnych. Jaką kwotę może ująć w kosztach uzyskania przychodu w odniesieniu do wydatku związanego z pojazdem?
W związku z likwidacją kilometrówki dla samochodów prywatnych, pan Łukasz może ująć w kosztach podatkowych 20% wartości netto powiększonej o wartość podatku VAT, który nie podlega odliczeniu, czyli 223 zł.
Obliczenia:
wartość netto – 1000 zł
podatek VAT – 230 zł
podatek VAT niepodlegający odliczeniu – 115 zł (50% * 230 zł)
koszt uzyskania przychodu – 223 zł (20% * (1000 zł + 115 zł))
Przykład 4.
Pan Adam jest czynnym podatnikiem VAT i wykorzystuje prywatny samochód osobowy wyłącznie w celach związanych z działalnością. Dokonał zgłoszenia pojazdu do urzędu na druku VAT-26, sporządził regulamin użytkowania samochodu w firmie i prowadzi kilometrówkę dla celów VAT, w związku z czym przysługuje mu prawo do odliczenia 100% VAT od wydatków związanych z samochodem. W styczniu 2019 roku poniósł koszt zakupu paliwa w kwocie 246 zł brutto (w tym 46 zł VAT). Czy w związku z prowadzeniem kilometrówki dla celów VAT pan Adam pomimo likwidacji kilometrówki dla samochodów prywatnych może ująć w kosztach 100% wydatku związanego z zakupem paliwa?
W związku z tym, że pan Adam prowadzi dodatkową ewidencję przebiegu pojazdów, tzw. kilometrówkę dla celów VAT, może odliczyć 100% VAT od zakupu paliwa. Do kosztów podatkowych może zaliczyć jednak tylko 20% wartości netto wydatku, a więc 40 zł ponieważ wydatek związany jest z prywatnym pojazdem pana Adama.
Wykorzystywanie prywatnego samochodu osobowego wyłącznie w celach związanych z działalnością, potwierdzone prowadzoną kilometrówką VAT uprawnia podatnika do ujęcia w kosztach podatkowych 20% wartości netto wydatków eksploatacyjnych.
Podsumowując, od 1 stycznia 2019 roku zmianie uległ diametralnie mechanizm rozliczania pojazdów, które nie stanowią środków trwałych firmy. Likwidacja kilometrówki dla samochodów prywatnych wykorzystywanych w działalności zgodnie z nowelizacją ustawy o PIT wprowadza jednocześnie 20% ograniczenie sumy wydatków związanych z użytkowaniem prywatnego pojazdu, co oznacza, że aż 80% tych wydatków nie może być ujęte w kosztach uzyskania przychodów.
Źródło: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-likwidacja-kilometrowki-dla-samochodow-prywatnych-w-2019-r
www.infakt.pl/blog/wp-content/uploads/2016/04/Amortyzacja-samochodu-zabytkowego.jpg